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注会《会计》高频考点:资产负债表日后事项【仁和会计】_名校街

时间2018-06-01 来源:魔影大唐网

  核心提示:阳春三月,夭夭碧枝,皎皎风荷,暖风熏醉,染了春扉。安静的午后,静静的梳理着自己的思绪,轻轻的敲打着心语,不想惊扰沉睡的记忆,不想扯住渐行渐远的思绪。初春的日头,终究是有了暖意的了,鹅黄的嫩绿轻轻浅浅的...
 

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  《会计》资产负债表日后事项

  一、相关概念

  1、资产负债表日后事项:资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项

  资产负债表日:12月31日

  财务报告批准报出日:董事会批准财务报告报出日期

  有利不利事项:对企业财务状况和经营成果具有一定影响的事项

  2、资产负债表日后事项内容:

  调整事项:资产负债表日,已经存在的事项。需调整分录

  非调整事项:资产负债表日后,发生的事项,若不加以说明会影响财务报告使用者。只需对重要的加以披露,无需调整分录。

  二、调整事项

  1、处理原则

  会计处理,涉及损益的,通过“以前年度损益调整”核算,再将其转入“利润分配――未分配利润”和“盈余公积”

  会计处理,不涉及损益的,直接调整相关科目。

  注:日后调整事项不需要在附注中披露。

  2、特殊情况说明

  (1)资产负债表日后诉讼案件结案,法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务,需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债,或确认一项新负债。

  原分录:

  借:营业外支出

  贷:预计负债

  借:所得税费用

  递延所得税资产

  贷:应交税费―应交所得税

  调整分录:

  借:以前年度损益调整―调整营业外支出【对原来预计的金额进行更正】

  预计负债【冲掉原来的】

  贷:其他应付款【“正式负债”,不能调整报告年度“货币资金”项目】

  借:其他应付款【该业务为2015年的业务】

  贷:银行存款

  借:利润分配――未分配利润

  盈余公积

  贷:以前年度损益调整

  (2)资产负债表日后取得确凿证据,表明某项资产在资产负债表日发生了减值,或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。

  原分录:

  借:资产减值损失

  贷:坏账准备

  调整分录:

  借:以前年度损益调整―调整资产减值损失【转入利润分配,略】

  贷:坏账准备【更正坏账数额】

  (3)资产负债表日后,进一步确定了资产负债表日前,购入资产的成本、售出资产的收入。

  调整分录:

  借:以前年度损益调整―调整营业收入

  应交税费―应交增值税(销项税额)

  贷:应收账款

  借:库存商品

  贷:以前年度损益调整―调整营业成本

  (4)资产负债表期间或以前期间存在的财务报表舞弊或差错,应当作为日后调整事项。

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注会《会计》高频考点解析:逆流交易的合并处理【仁和会计】
2017-10-11 18:28 来源:网络综合 [手机版] [加入收藏]

名校街网权威发布注会《会计》高频考点解析:逆流交易的合并处理【仁和会计】,更多注会《会计》高频考点解析相关信息请访问名校街网。


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  《会计》逆流交易的合并处理

  子公司之间出售资产所发生的未实现内部交易损益,应当按照母公司对出售方子公司的持股比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销。


情形


发生的未实现内部交易损益


会计处理


顺流交易


母公司向子公司出售资产


应当全额抵销“归属于母公司所有者的净利润”


逆流交易


子公司向母公司出售资产


应当按照母公司对该子公司的分配比例


在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销


平流交易


子公司之间出售资产


应当按照母公司对出售方子公司的分配比例

  【补充例题 计算题】(逆流交易、顺流交易)

  P公司2014年10月1日取得S公司80%股份,能够控制S公司。

  2015年P公司实现净利润1 000万元,S公司按购买日公允价值持续计算的净利润200万元。

  2015年3月1日,S公司和P公司之间发生内部交易,销售一批存货,成本为80万元,售价为100万元,至2015年12月31日,上述内部交易的存货对外出售70%,假定不考虑所得税等其他小儿癫痫的症状因素的影响。

  【正确答案】

  2015年存货中未实现的内部交易损益=(100-80)×(1-70%)=6(万元)。


P公司向S公司出售(顺流交易:全额抵销)


S公司向P公司销售(逆流交易:母对子的分配比例)


合并净利润


=(1 000+200)-6=1 194(万元)


少数股东损益


=200×20%=40(万元)


=(200-6)×20%=38.80(万元)


归属于母公司(P公司)的净利润


=1 194-40=1 154(万元)

或者:

=(1 000-6)(全额抵销)+200×80%=1 154(万元)


=1 194-38.80=1 155.20(万元)

或者:

=1 000+(200-6)×80%(按母对子的比例)=1 155.20(万元)

  【补充例题 计算题】(平流交易)

  P公司2014年10月1日取得A公司80%股份,能够控制A公司,2014年12月1日取得B公司60%股份,能够控制B公司。

  2015年P公司实现净利润1 000万元,A公司按购买日公允价值持续计算的净利润200万元,B公司按购买日公允价值持续计算的净利润100万元。

  2015年3月1日,A公司向B公司出售一批存货,成本为80万元,售价为100万元,至2015年12月31日,B公司将上述存货对外出售70%,A公司和B公司之间无投资关系,假定不考虑所得税等其他因素的影响。

  【正确答案】

  2015年存货中未实现的内部交易损益=(100-80)×(1-70%)=6(万元)


2015年合并净利润


=(1 000+200+100)-6=1 294(万元)


2015年

少数股东损益


A公司少数股东损益


=(200-6)×20%=38.80(万元)


B公司少数股东损益


=100×40%=40(万元)


2015年少数股东损益


=38.80+40=78.80(万元)


2015年归属于母公司(P公司)净利润


=1 294-78.80=1 215.20(万元)

或者:

=1 000+(200-6)×80%(母公司对出售方子公司的分配比例)+100×60%=1 215.20(万元)

  【补充例题 计算题】(逆流交易)

  甲公司持有乙公司80%的股权,能够对乙公司实施控制,已知甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率均为17%,适用的所得税税率均为25%。

  2016年,乙公司向甲公司销售A产品100件,每件售价10万元,单位成本7万元,至年末已对外销售A产品90件;

  2017年,乙公司再次向甲公司销售A产品120件,每件售价10.50万元,单位成本为7万元,至年末已对外销售A产品6件(假定均为2016年购入的A产品)

  【正确答案】


2016年


2017年


借:营业收入 1 000

贷:营业成本 1 000(100×10)


借:年初未分配利润   1 000

贷:年初未分配利润 1 000


借:营业成本 30

贷:存货  30 [(10-7)×10]


借:年初未分配利润 30

贷:营业成本 30


借:少数股东权益  6 (30×20%)

贷:少数股东损益  6 (30×20%)


假设本年全部销售出去

借:少数股东损益  6 (30×20%)

贷:少数股东权益  6 (30×20%)


借:少数股东权益   6 (30×20%)

贷:年初未分配利润  6 (30×20%)


借:递延所得税资产 7.50 (30×25%)

贷:所得税费用 7.50 (30×25%)


借:递延所得税资产  7.50 (30×25%)

贷:年初未分配利润  7.50 (30×25%)


借:少数股东损益 1.50 (7.50×20%)

贷:少数股东权益 1.50 (7.50×20%)


借:年初未分配利润 1.50 (7.50×20%)

贷:少数股东权益 1.50 (7.50×20%)


借:营业收入  1 260 (120×10.50) 癫痫病的危害有哪些p>

贷:营业成本  1 260 (120×10.50)


借:营业成本   432 [(10-7)×4+(10.50-7)×120]

贷:存货    432


借:少数股东权益  86.40 (432×20%)

贷:少数股东损益 86.40


借:递延所得税资产 100.50 (432×25%-7.50)

贷:所得税费用  100.50


借:少数股东损益 20.10(100.50×20%)

贷:少数股东权益 20.10

  【补充例题 计算题】(逆流交易)

  甲公司持有乙公司80%的股权,能够对乙公司实施控制,已知甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率均为17%,适用的所得税税率均为25%。

  2016年6月30日,乙公司向甲公司销售A产品1件,售价1 000万元,单位成本800万元,甲公司购买该产品作为管理用固定资产使用,当日达到预定可使用状态,假设甲公司对该固定资产按5年的使用期限计提折旧,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧,假定预计折旧年限,折旧方法和预计净残值与税法规定一致。

  【正确答案】


2016年


2017年


借:营业收入     1 000

贷:营业成本    800

  固定资产原价  200


借:年初未分配利润 200

贷:固定资产原价 200


借:固定资产――累计折旧 20 (200/5×6/12)

贷:管理费用     20


借:固定资产――累计折旧 20 (200/5×6/12)

贷:年初未分配利润 20


借:递延所得税资产  45 [(200-20)×25%]

贷:所得税费用  45


借:递延所得税资产 45 [(200-20)×25%]

贷:年初未分配利润 45


借:少数股东权益      27 [(200-20)×(1-25%)×20%]

贷:少数股东损益     27


借:少数股东权益 27 [(200-20)×(1-25%)×20%]

贷:年初未分配利润 27


借:固定资产――累计折旧  40

贷:管理费用 40(200/5)


借:所得税费用   10

贷:递延所得税资产 10 [(200-20-40)×25%-45)]


借:少数股东损益   6

贷:少数股东权益  6 (本年抵销折旧额40-本年冲减的所得税费用10)×20%



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作者:不详 来源:网络
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